Севастопольский бизнес напрягся — не за горами налоговая реформа

С 1 января 2025 года вступит в силу ряд масштабных изменений, затрагивающих практически все налоги и налоговые режимы. Что меняется в Налоговом кодексе и как налоговая реформа отразится на бизнесе в 2025 году — подробнее в материале.

НДС на УСН в 2025 году

Одно из самых обсуждаемых изменений — это новость о том, что УСН-щики признаются налогоплательщиками НДС (пп. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, далее Закон № 176-ФЗ). Это правило начинает действовать уже с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ). Следовательно, с 2025 года налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения должны исчислять, уплачивать и отчитываться по НДС по аналогии с общим режимом.

Освобождены от НДС ООО и ИП, у которых доход за прошлый год не превысил 60 млн рублей, или вновь созданные компании и вновь зарегистрированные предприниматели (пп. а п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Такие компании не начисляют НДС и декларации по этому налогу не сдают.

Право на освобождение пропадает с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором лимит в 60 млн был превышен (пп. г п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Уведомлять о применении освобождения от НДС при выручке до 60 млн рублей не нужно — такой обязанности у бизнеса нет. Освобождение действует автоматически, если соблюдается установленный лимит. Налоговая узнает о доходах налогоплательщика из декларации по УСН.

Освобожденные от НДС упрощенцы не должны выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)». Первые два федеральных закона в рамках налоговой реформы этот момент никак не регулировали, но п. 2 ст. 2 Закона № 362-ФЗ соответствующие изменения были внесены в п. 5 ст. 168 НК РФ.

Вопрос отказа от освобождения от НДС на УСН при доходах менее 60 млн рублей — очень спорный. Минфин РФ выступает против отказа. Позиция ведомства отражена в письме от 02.10.2024 № 03-07-11/95245.

Если выручка превышает лимит в 60 млн рублей, то придется исчислить и уплатить НДС. При этом на УСН есть выбор: использовать общие ставки (например, 10% или 20%) или применить специальные — 5% или 7%.

Ставку НДС 5% можно применять, если доходы налогоплательщика за предыдущий год были в диапазоне 60—250 млн рублей. Или если если в текущем году он применял освобождение от НДС, но затем его выручка превысила 60 млн рублей (пп. б п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Ставку 7% можно применять, если доходы налогоплательщика за предыдущий год были в диапазоне 250 — 450 млн рублей. Или если если в текущем году он применял освобождение от НДС или ставку 5%, но затем его выручка превысила установленный лимит (пп. б п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Установленные лимиты для применения пониженных ставок будут ежегодной повышать на коэффициент-дефлятор (пп. в п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Право на применение пониженной ставки НДС 5% утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. б п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Право на применение ставки НДС 7% налогоплательщик теряет, начиная с 1 числа месяца, в котором было допущено превышение (пп. б п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Несмотря на том, что специальные ставки 5% и 7% ниже, чем стандартные, есть три нюанса их применения.

При использовании льготных ставок нельзя принимать входящий и ввозной НДС к вычету — налог нужно включать в стоимость купленных товаров, работ и услуг (пп. б п. 5, пп. а, п. 6, п. 7 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Отказаться от применения пониженных ставок нельзя в течение 12 последовательных налоговых периодов, начиная с первого периода, за который представлена декларации по НДС с льготной ставкой (пп. в п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Во время применения пониженных ставок использовать стандартные ставки НДС нельзя. Исключение — операции, облагаемые НДС 0%, указанные в пп. 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Кроме того, пониженные ставки не применяются при ввозе товаров на территорию РФ, а также в операциях, перечисленных в п. 1, 3 — 6 ст. 161 НК РФ (пп. в п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

До 1 января 2025 года компании и ИП уже должны определиться, по каким ставкам НДС они будут работать. Не всегда льготный НДС будет выгоден по сравнению со стандартным. Если у налогоплательщика много входящего НДС — то уместнее применять общие ставки, но если его нет — можно подумать о ставках 5% и 7%.

При превышении лимитов налогоплательщик утрачивает право на применение НДС по ставке 7% с 1 числа месяца превышения. Но при нарушении лимитов на ставку НДС 7% налогоплательщик автоматически нарушает новый лимит по УСН.

Ранее возникала некая коллизия. Так как право на УСН налогоплательщик при нарушении лимитов утрачивал только с 1 числа квартала, в котором допущено превышение. Теперь же в новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ упрощенец теряет право на УСН с начала того месяца, в котором допущено нарушение (п. 26 ст. 2 Закона № 362-ФЗ).

Новые лимиты доходов по УСН

С 1 января 2025 года для применения УСН установлены новые лимиты (п. 73, 74 Закона № 176-ФЗ): по доходам — 450 млн рублей, по остаточной стоимости основных средств — 200 млн рублей, по средней численности работников — 130 человек.

Перейти на УСН теперь можно, если доходы за 9 месяцев 2024 года не превысили 337,5 млн рублей. Это значение будут ежегодно индексировать. Несмотря на то что изменения вступают в силу с 1 января 2025 года, этот лимит действует и для компаний, которые уже сейчас планируют переход на упрощенку с 1 января 2025 года (ч. 11 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Отмена повышенных ставок на УСН

Повышенные ставки УСН 8% и 20% больше не действуют (п. 75 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Независимо от доходов актуальными остались ставки 6% для налоговой базы «Доходы» и 15% для «Доходы минус расходы». При этом субъектами РФ могут быть предусмотрены пониженные ставки.

Налог на прибыль с 2025 года

Основное изменение в части налога на прибыль — это повышение ставки. Но есть и несколько других нововведений, о которых следует знать. Подробнее про нововведения читайте в статье «Налоговая реформа — 2025: налог на прибыль».

Повышение ставки по налогу на прибыль с 2025 года

Ставка по налогу на прибыль в общем случае составит 25% (п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Как и прежде, часть налога уплачивается в федеральный бюджет, а часть — в региональный. В период с 2025 по 2030 годы в федеральный бюджет нужно будет уплачивать 8%, а оставшиеся 17% — в региональный. С 2031 года пропорция изменится и составит 7% и 18% соответственно.

Повышение ставок не обошло и IT-компании. В период с 2025 по 2030 годы они должны платить в федеральный бюджет налог по ставке 5%, а в бюджет субъекта — 0%.

Для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 478-ФЗ, законами субъекта РФ может быть установлена пониженная часть регионального налога на прибыль.

Для организаций с лицензиями на пользование участками недр, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 333.45 и п. 2 ст. 343.5 НК РФ, прибыль от деятельности по их освоению будет облагаться налогом по специальной ставке 20% (пп. е п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Однако для этого необходимо соблюдать определенные условия.

Федеральный и региональный инвестиционные налоговые вычеты

Новый федеральный вычет применяется к налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет (п. 54 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Оформить вычет может любое лицо, применяющее общую ставку федеральной части налога на прибыль и входящее в одну группу лиц с налогоплательщиком, имеющим право на такой вычет.

Максимальный размер вычета — 50% от суммы расходов:

- составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ;

- составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ;

- составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ.

Сумма налога к уплате после применения вычета не может быть меньше суммы налога, исчисленной по ставке 2%, а с 2025 по 2030 годы — 3%.

Не могут применять федеральный инвестиционный вычет:

- иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- участники соглашения о защите и поощрении капиталовложения (СЗПК);

- кредитные учреждения;

- производители подакцизных товаров (исключение — производство легковых автомобилей, мотоциклов, стали жидкой, этана, сжиженного углеводородного газа, подакцизных нефтепродуктов, нефтяного сырья, подакцизного винограда).

Одновременно с федеральным бессрочно продолжает действовать региональный инвестиционный вычет. Обратите внимание, по одному и тому же объекту ОС или НМА можно применить только один вид вычета.

Повышающие коэффициенты для отдельных категорий расходов

Применять повышающий коэффициент 2 налогоплательщики могут при формировании первоначальной стоимости:

- основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, либо в перечень российского высокотехнологичного оборудования;

- нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, либо НМА, сформированных в результате НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.

Малые технологические компании могут применить коэффициент даже к НИОКР, не внесенному в перечень. Также они освобождены от обязанности предоставлять в налоговую отчет о НИОКР, если результатами НИОКР являются исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий реестр при получении патента.

Убыток от продажи ОС или НМА, стоимость которого сформирована с учетом повышающего коэффициента, не учитывается при расчете налога на прибыль.

Также до 2 увеличен коэффициент при признании расходов на НИОКР, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. А также на покупку программ для ЭВМ и баз данных программно-аппаратных комплексов, на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных, приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью не выше 100 000 руб. При условии, что программы для ЭВМ включены в единый реестр российского ПО.

Изменения в НДФЛ с 2025 года

Считать НДФЛ с 1 января 2025 года будет сложнее. Учитывать нужно не только новую прогрессивную шкалу, но и ряд исключений в по некоторым категориям доходов, с которых налог исчисляется в особом порядке.

Новые прогрессивные шкалы НДФЛ с 2025 года

Прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых баз резидента с 1 января 2025 года выглядит следующим образом (п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Ставка НДФЛ Налоговая база, к которой применяется ставка:

13% до 2,4 млн рублей (включительно);

15% и 312 тыс рублей превышающая 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей;

18% и 702 тыс рублей превышающая 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей

20% и 3 402 тыс рублей превышающая 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей

22% и 9 402 тыс рублей превышающая 50 млн рублей.

Эти ставки применяются к большей части доходов физических лиц, в том числе к заработной плате. По этой же шкале платить налог будут ИП на ОСНО с доходов от предпринимательской деятельности. Однако эта шкала не действуют на дивиденды и проценты по банковским вкладам.

Приведенная выше шкала также распространяется на доходы нерезидентов, указанных в абз. 3 — 7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (пп. д п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Это в том числе высококвалифицированные специалисты, лица, работающие по патенту, беженцы.

Особый порядок налогообложения НДФЛ действует в отношении (пп. г п. 23, пп. в п. 36 Закона № 176-ФЗ):

- доходов военнослужащих, участвующих в СВО;

- районных коэффициентов и надбавок за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с плохими климатическими и экологическими условиями.

В таком случае действует ставка 13% для налоговой базы, не превышающей 5 млн рублей, и 15% + 650 тыс рублей — с суммы превышения.

Для отдельных категорий доходов резидентов, перечисленных в п. 6 ст. 210 НК РФ, предусмотрена еще одна шкала НДФЛ (пп. в п. 23, пп. б п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):

13% — с налоговой базы, не превышающей 2,4 млн рублей включительно;

15% + 312 тыс рублей — с налоговой базы, превышающей 2,4 млн рублей.

В частности, эта шкала действует в отношении дивидендов, а также процентов по банковским вкладам. При этом доходы по банковским вкладам нерезидентов будут облагаться НДФЛ по ставке 15% независимо от их размера (пп. г п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Новые стандартные налоговые вычеты: на детей и за выполнение норм ГТО

Был увеличен стандартный вычет «за детей» (п. 28 ст. 2 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

Вычет Увеличение суммы:

за второго ребенка С 1 400 до 2 800 рублей;

за третьего и последующих детей С 3 000 до 6 000 рублей;

за несовершеннолетнего ребенка-инвалида, также за учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна или студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы С 6 000 до 12 000 рублей;

предельный доход для предоставления детских вычетов увеличен с 350 000 до 450 000 рублей (п. 28 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Подавать заявление на вычет работник больше не должен. Работодатель обязан предоставить его по умолчанию, если у него есть информация о наличии детей у сотрудника.

Также введен новый стандартный вычет за выполнение нормативов ГТО. Его размер составит 18 000 рублей в год. А оформить его можно при получении или подтверждении знака отличия при условии прохождения диспансеризации в том же году (п. 28 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

При продаже бизнеса придется уплатить НДФЛ

При продаже бизнеса, которым физлицо-резидент владеет более 5 лет, придется платить НДФЛ с суммы дохода, превышающей 50 млн рублей (п. 27 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Фиксированная сумма прибыли для расчета НДФЛ по КИК

Сумма фиксированной прибыли в размере 34 млн рублей независимо от количества КИК будет применяться только до конца 2024 года. А с 1 января 2025 года эта цифра будет зависеть от того, сколькими компаниями владеет налогоплательщик (п. 40 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):

Число компаний у налогоплательщика Сумма:

Одна КИК 27 990 000 рублей.

Две КИК 52 718 000 рублей.

Каждая последующая КИК, начиная с третьей плюс 22 727 300 рублей.

Пять и более КИК 120 899 900 рублей.

Изменения в АвтоУСН с 2025 года

С 1 января 2025 года упразднен ряд ограничений, поэтому перейти на применение АвтоУСН сможет больше налогоплательщиков.

С 1 января 2025 года территориального ограничения для автоупрощенки больше нет. Ввести на своей территории АУСН может любой субъект РФ, издав соответствующий закон (ст. 6 Закона 362-ФЗ).

АУСН для торговли на маркетплейсах

В частности, положения Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ изменили таким образом, что теперь применять автоматизированную упрощенку смогут организации и предприниматели, торгующие через маркетплейсы (ст. 9 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ, далее — Закона № 259-ФЗ).

Ранее АУСН для них была недоступна, так как торговые площадки фактически выступали в роли агентов и комиссионеров, а применять АУСН в такой ситуации было запрещено. С начала 2025 года это ограничение было отменено. Кроме того, законодатель прописал порядок признания доходов, полученных через маркетплейс.

Налогоплательщики, ведущие деятельность в интересах другого лица на основании договора поручения, комиссии или агентского договора, применять АУСН по-прежнему не могут.

Маркетплейсы подключились к информационному обмену с ФНС

Маркетплейсы теперь смогут передавать в ФНС сведения о налогоплательщике.

О произведенных с налогоплательщиком зачетах встречных требований — если маркетплейс сначала получает выручку от продажи, а затем переводит ее часть за вычетом своего вознаграждения и стоимости дополнительных услуг продавцу.

О полученных от налогоплательщиков суммах агентских вознаграждений — если продавец на площадке перечисляет деньги за ее услуги отдельным платежом.

Однако для информационного обмена площадка должна быть включена в специальный реестр ФНС и у нее должно быть разрешение от селлера.

Изменили правила перехода на АУСН с УСН или НПД

Раньше перейти на АвтоУСН можно было только с 1 января следующего года. Однако с начала 2025 года для упрощенцев и самозанятых сделали послабление. Они могут начать применять АУСН с 1 числа любого месяца. Для этого необходимо подать в ФНС РФ соответствующее уведомление и отказ от применения текущего режима налогообложения.

Страховые взносы

Субъекты малого и среднего предпринимательства с основным ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства» будут уплачивать страховые взносы по ставке 7,6% в части выплат в пользу сотрудников, превышающих МРОТ. Исключение — производство напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, а также металлургическое производство (пп. ж п. 84 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Для применения льготной ставки необходимо соблюсти два условия.

Условие 1. Соответствующий вид деятельности указан в качестве основного ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;

Условие 2. Не менее 70% выручки составляют доходы от основного вида деятельности по итогам отчетного периода, а также года, предшествующего году применения пониженного тарифа.

Также льгота в части страховых взносов предусмотрена для компаний, указанных в пп. 7 и 8 п. 1 ст. 427 НК РФ в течение 2023 — 2026 годов, и указанных в пп. 3, 11 — 15, 18 — 22 п. 1 ст. 427 НК РФ, начиная с 2023 года. Они будут продолжать уплачивать страховые взносы по следующим тарифам (пп. б п. 84 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):

0% — свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов

7,6% — в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

С 1 января 2025 года субъекты МСП будут платить страховые взносы по ставке 15 % с суммы выплат в адрес физлица, превышающей 1,5 МРОТ. Ранее «льготный» тариф применяли к выплатам свыше 1 МРОТ (п. 35 ст. 2 Закона № 362-ФЗ).

Акцизы в 2025 году

Основное изменение — расширен перечень подакцизных товаров. В него вошли (п. 10, 11 ст. 2 Закона № 176-ФЗ) никотиновое сырье, бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания, фармацевтическая субстанция этилового спирта и спиртосодержащие лекарственные средства, включенные в специальный перечень, природный газ для производства аммиака.

Кроме того, были проиндексированы ставки акцизов на 2025 год и последующие периоды. А также уточнены критерии отнесения сахаросодержащих напитков к подакцизным товарам (п. 35 ст. 2 Закона № 362-ФЗ).

Туристический налог с 2025 года

С 1 января 2025 года курортный сбор будет заменен на туристический налог. В НК РФ будет добавлена одноименная Глава 33.1 (п. 83 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Остановимся на ее основных положениях.

Налогоплательщики — предприниматели и организации, оказывающие услуги по по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения и включенные в реестр классифицированных средств размещения, установленный Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ. При этом средства размещения должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

Налоговая база — в общем случае определяется как стоимость услуги по проживанию без учета НДС. При этом в налоговую базу может не включаться стоимость услуг по временному проживанию определенных категорий физлиц: Героев соцтруда, Героев Труда РФ, участников и инвалидов Великой Отечественной войны и так далее.

Налог вводится по решению муниципалитета, который определяет и налоговую ставку. При этом ставка не может превышать 1% в 2025 году. Далее предельная ставка будет ежегодно повышаться на 1%, пока не составит 5% в 2029 году.

Установлен минимальный налог. Он рассчитывается как произведение 100 рублей и количества суток проживания.

Налоговый период — квартал. Подать налоговую декларацию по туристическому налогу в 2025 году нужно до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А уплатить налог нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Форму декларации установит ФНС РФ.

Имущественные налоги

С 1 января 2025 года отношении земельных участков, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей, установлена предельная ставка 1,5%. Ранее она не могла превышать 0,3% (п. 80 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Ограничение в 0,3% сохранится для земель сельскохозяйственного назначения, земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, а также для участков, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Также с начала 2025 года в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости и у которой эта стоимость превышает 300 млн рублей, субъекты РФ смогут устанавливать ставку налога на имущество организаций и физлиц не выше 2,5% (п. 79, 81 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Налоговая амнистия

С 12 июля 2024 года начинается налоговая амнистия за дробление бизнеса. При применении амнистии бизнес может избежать штрафов и уголовного наказания за налоговые правонарушения.