Налоговое регулирование операций с цифровой валютой

Сергей Кудинов - Адвокат, налоговый консультант. Цифровая валюта становится все популярнее, в том числе и в России. Россия занимает второе место в мире среди государств-майнеров цифровой валюты. С увеличением темпов роста добычи криптовалюты российскими майнерами возрастает и необходимость правового регулирования этой сферы. При этом до 2024 года какого-то специального порядка налогообложения операций с криптовалютой установлено не было. В 2024 году в российском законодательстве были предприняты важные шаги в сфере регулирования рынка цифровой валюты.

С 1 сентября 2024 года появилась возможность проводить международные расчеты в криптовалюте. С 1 ноября 2024 года в России стала легальна добыча криптовалюты, но при выполнении важного условия - юридические лица и индивидуальные предприниматели смогут добывать криптовалюту после их включения в специальный реестр. На физических лицам это требование не распространяется. Они могут майнить при соблюдении лимита на потребление электроэнергии, установленного в 6 тыс. кВт/ч в месяц. С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступят в силу новые правила в отношении налогообложения цифровой валюты. Соответствующий закон был подписан президентом РФ 29 ноября 2024 года. В целях налогообложения цифровая валюта будет признаваться имуществом. Но, несмотря на это, операции с криптовалютой освобождены от налога на имущество. То есть она будет рассматривается как ценный актив. Его можно продать, купить, использовать для получения дохода. Как следствие, возникает необходимость уплаты налогов с полученных доходов от её продажи, майнинга или обмена. Операции, совершаемые с цифровой валютой, не будут облагаться налогом на добавленную стоимость. Порядок определения налоговой базы для исчисления налога по доходам от майнинга и купли-продажи криптовалют будет отличаться. Физические лица, получившие доход от майнинга, включают полученный доход в общую налогооблагаемую базу, которая облагается налогом по обычной прогрессивной ставке НДФЛ 13%, 15%, 18%, 20%, 22%. Доход физлица, полученный от купли-продажи криптовалют, будет включаться в налоговую базу вместе с доходами от операций с ценными бумагами, банковскими вкладами, дивидендами. При сумме такого дохода не более 2,4 млн руб. налог на доходы рассчитывается по ставке 13%, а если сумма дохода превысит этот лимит, то по ставке 15%. Новые правила о ставках налога на доход распространяют свое действие только на доходы налоговых резидентов. Юридические лица с доходов от операций с цифровой валютой будут платить налог на прибыль. Ставка будет стандартной и составит с 2025 года 25%. Доходы будут учитываться во внереализационных доходах. Расходы на майнинг, включая затраты на оборудование и электроэнергию, признаются косвенными расходами и могут быть учтены при расчете налоговой базы. Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, будут определяться исходя из рыночной котировки такой валюты на дату признания дохода. Под рыночной котировкой понимается цена закрытия на иностранной криптобирже. Необходимо учитывать, что объем торгов криптовалютой на этой криптобирже за соответствующий торговый день не может быть больше 100 млрд руб. Кроме того, необходимо учитывать, что на официальном сайте биржи информация о ее рыночных котировках должна размещаться в течение трех лет. В случае, если с одной и той же цифровой валютой сделки совершались на нескольких площадках, майнер сможет сам выбрать рыночную котировку для расчета налога. Доходом от реализации цифровой валюты будет являться фактическая цена реализации. При этом она должна быть не менее рыночной котировки, уменьшенной на 20%. Помимо утверждения нового порядка налогообложения цифровой валюты, принятый закон определил обязанности операторов майнинговой инфраструктуры, связанные с налоговым контролем, а также ответственность за неисполнение такой обязанностей. Операторы должны будут сообщать налоговому органу сведения о майнинге цифровой валюты лицами, которые пользуются его  услугами. Какая информация будет входить в состав таких сведений, определит ФНС отдельно. Закон ввел ограничения по возможности применения налоговых режимов. Юридические и физические лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, а лица, осуществляющие майнинг и куплю-продажу цифровой валюты, не вправе применять налоговый режим для самозанятых, патент, АвтоУСН. Принятые законодателем меры по правовому регулированию операций с цифровой валютой имеют важное значение и устранили ряд пробелов, которые существовали в законодательстве и, как следствие, в практике налогообложения лиц, участвующих в деятельности, связанной с криптовалютами. В настоящее время у налоговых органов отсутствует информация об открытых юридическими лицами и гражданами Российской Федерации криптовалютных кошельках и осуществляемых операциях по ним. До принятия закона однозначного и ясного порядка расчета налога с криптовалют не было. Уплата налогов с таких операций больше являлось делом добровольным. Инструментов контроля по операциям в децентрализованной системе у ФНС не было, даже если сделки совершались через криптобиржи. Очевидно, что с принятием закона заметно ужесточатся правила налогообложения криптовалют. Налоговые органы будут получать больше информации об осуществляемых операциях с цифровой валютой, усилится контроль за участниками рынка. Невыплата налогов, включая те, которые причитаются с дохода от осуществления операций с цифровой валютой, влечет за собой налоговые санкции и возможность привлечения к уголовной ответственности. За уклонение от уплаты налогов предусмотрена достаточно строгая ответственность: при умышленном занижении налоговой суммы в налоговой декларации налогоплательщик может быть оштрафован на 20% от суммы недоимки. Результатом принятых государством мер в сфере правового регулирования операций с криптовалютой станет более прозрачная система налогообложения, легализация майнингового бизнеса, увеличение поступлений в государственный бюджет.