Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в 2025 году: кто сдает, в какие сроки
Как вести журнал учета счетов-фактур
Кто сдает журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в 2025 годуЖурналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны сдавать посредники, которые освобождены от НДС и не являются налоговыми агентами по этому налогу. Для них в НК прямо закрепили такую обязанность.
Форма и правила заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур Правительство утвердило своим постановление от 26.12.2011 № 1137. Журнал можно вести в электронном виде или на бумаге (п. 1 Правил ведения, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Электронный формат журнала берите из приказа ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547. Подробнее о ведении журнала учета счетов-фактур, смотрите в видеоинструкции от экспертов Системы Главбух.
Смотреть видеоинструкцию
В какие сроки сдавать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактурЖурнал учета полученных и выставленных счетов-фактур посредники должны сдавать ежеквартально. Срок подачи – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК). То есть, к примеру, за 1 квартал 2025 года надо будет отчитаться к 20 апреля. Но так как это выходной день, срок переносят на 21 число — ближайший рабочий день.
Сдавать журнал в ИФНС в качестве налоговой отчетности можно только в электронном виде по ТКС (п. 5.2 ст. 174 НК). Отсюда рекомендация — посредникам, которые не являются плательщиками НДС и не признаются налоговыми агентами, целесообразно сразу вести журналы в электронном формате. При отправке используйте унифицированные форматы из приказов ФНС от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535 и от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16.
Образец заполнения журнала. Посредник регистрирует полученные и выставленные счета-фактурыНиже вы можете скачать образец журнала и доработать под свою компанию.
Скачать образец
Образец заполнения журнала. Регистрация сводного счета-фактурыНиже вы можете скачать образец журнала и доработать под свою компанию.
Скачать образец
Как заполнять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в 2025 годуПорядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур закрепили в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137. Вести журнал можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
В журнале надо регистрировать все счета-фактуры: первичные, исправленные, корректировочные. Причем не играет роди, в какой они форме — на бумаге или в электронке.
В части 1 надо зарегистрировать «Выставленные счета-фактуры», в части 2 – «Полученные счета-фактуры». Оба раздела заполняют в хронологическом порядке – по мере выписки или получения документов.
Графы 16–19 частей 1 и 2 журнала заполнять не надо, если регистрацию делают первичных счетов-фактур, в том числе исправленных. Если фиксируете корректировочные или исправленные счета-фактуры, в графах 8–19 частей 1 и 2 журнала учета надо указать уточненные данные (п. 8 и 12 приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
По сделкам по импорту вместо счетов-фактур экспедиторы и застройщики регистрируют в журнале таможенные декларации или заявления о ввозе товаров. Тогда итоговая сумма по сводному счету-фактуре в адрес заказчика совпадет с итоговой суммой по приобретенным товарам, работам и услугам, включая импортные.
Какие коды видов операций применять для журналов учета счетов-фактур в 2025 годуЧтобы заполнить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур надо проставлять коды видов операций. Их утвердила ФНС приказом от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Если сомневаетесь в каких-то кодах, посмотрите приложение к письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657.
Наименованиеоперации
Код вида операции
Кто применяет код
Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Исключения: операции по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27
01
1. Как продавцы, так и покупатели при реализации (покупке) и передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например:
при продаже (приобретении) основных средств;предоставлении имущества в аренду (в лизинг);поставке товаров на экспорт (в том числе в страны ЕАЭС), кроме поставок, по которым экспортер отказался от нулевой ставки НДС;реализации автомобилей, приобретенных у физлиц для перепродажи;передаче (получении) активов в качестве вклада в уставный капитал;продаже (покупке) активов по договорам комиссии и агентским договорам, если посредник продает (покупает) активы от своего имени;«обратной» реализации – когда покупатель возвращает товар продавцу;передаче для собственных нужд товаров, работ, услуг, стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль;выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;продаже имущества, в стоимость которого включен НДС;реализации сельхозпродукции, приобретенной у физлиц;получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
2. Этот же код организации используют, если:
увеличили стоимость (количество, объем) ранее реализованных (приобретенных) товаров, работ, услуг и оформили корректировочные счета-фактуры;оформили отгрузку (получение) единым корректировочным счетом-фактурой;приобрели товары, работы или услуги для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов
Получение аванса за товары, работы, услуги или имущественные права.
Уплата аванса за товары, работы, услуги или имущественные права.
Исключения: операции с кодами 06, 26, 28
02
Продавцы — при получении, покупатели — при перечислении предоплаты (как частичной, так и полной). Используйте этот код, в том числе, в отношении авансов в посреднических операциях
Операции налоговых агентов, которые перечислены в статье 161 НК.
Исключения:
реализация имущества по решению суда, а также конфискованного имущества;реализация активов иностранными продавцами через российских посредников;реализация в России работ (услуг) российских перевозчиков на железнодорожном транспорте в рамках посреднической деятельности
06
Налоговые агенты по НДС. Например:
при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов, не состоящих в России на налоговом учете;аренде государственного (муниципального) имущества
Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе
10
Организации, которые выступают передающей стороной
Капитальное строительство, модернизация, реконструкция объектов недвижимости
13
Подрядчики, застройщики, заказчики-застройщики, технические заказчики
Выполнение работ подрядчиками, приобретение этих работ
Инвесторы
Передача (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Подрядчики, застройщики, заказчики-застройщики, технические заказчики, инвесторы, в том числе по сводным счетам-фактурам
Передача имущественных прав:
уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);получение оплаты от должника по договору об уступке такого денежного требования;передача прав на жилые дома и помещения, гаражи или машино-места;передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц
14
Налогоплательщики при передаче имущественных прав, которые указаны в пунктах 1–4 статьи 155 НК
Реализация (приобретение) посредником от своего имени товаров, работ, услуг или имущественных прав — одновременно как собственных, так и по посредническому договору
15
Комиссионеры и агенты
Получение ранее реализованных товаров от покупателей – организаций и предпринимателей, которые не признаются плательщиками НДСОтказ покупателя от товаров (работ, услуг)
Изменение условий договора и возврат ранее выплаченного авансаИсключение: операции с кодом 17
16
Продавцы товаров — как при полном, так и при частичном возврате
Получение товаров, возвращенных покупателем — физическим лицом.
Отказ покупателя от товаров (работ, услуг)
Изменение условий договора и возврат ранее выплаченного аванса
17
Продавцы
Возврат отгруженных товаров, уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе:
уменьшение цен или тарифов;уменьшение количества или объема
18
Продавцы и покупатели – плательщики НДС.
Продавцы составляют корректировочные счета-фактуры и в книге покупок указывают код 18, когда принимают к вычету часть ранее исчисленного налога. Покупатели используют код 18 в книге продаж, когда восстанавливают часть НДС, ранее принятого к вычету
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией с территории государств ЕАЭС
19
Импортеры при ввозе в Россию товаров из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией в таможенных процедурах:
выпуска для внутреннего потребления;переработки для внутреннего потребления;временного ввоза и переработки вне таможенной территории
20
Импортеры при ввозе в Россию товаров из-за рубежа, кроме стран, входящих в ЕАЭС: Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия
Восстановление НДС в случаях, предусмотренных в пункте 8 статьи 145, подпунктах 2, 3, 4 и 6 пункта 3, пункта 3.1 статьи 170, статье 171.1 НК.
Операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0 процентов
21
Организации, которые восстанавливают НДС в следующих случаях.1. Перед переходом на освобождение от уплаты налога.2. В отношении покупок, которые изначально приобрели для операций, облагаемых НДС, а затем использовали в операциях:
которые перечислены в статье 149 НК;которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК)
Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):
передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации;передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности;безвозмездная передача НКО, органам власти, бюджетным учреждениям, ФГУПам, МУПам имущества, связанного с профилактикой и лечением коронавируса;совершение операций, указанных в подпунктах 16-18 пункта 2 статьи 146 НК.
3. При переходе с общей системы налогообложения на упрощенку или патент.4. При получении товаров (работ, услуг) в счет ранее перечисленного аванса, НДС с которого приняли к вычету, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем).5. При получении из бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.6. При переходе правопреемника на специальные режимы налогообложения.7. В отношении приобретенных или построенных объектов основных средств.
Кроме того, код 21 применяют, когда восстанавливают налог по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке
Вычет продавцом уплаченного в бюджет НДС с аванса при отгрузке товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 6. ст. 172 НК)Вычет продавцом уплаченного в бюджет НДС с аванса при возврате покупателем авансовых платежей в связи с расторжением договора или изменением его условий (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК)
22
Продавцы, когда:
после отгрузки в счет ранее полученного аванса принимают к вычету НДС, исчисленный с аванса;возвращают покупателю аванс в связи с изменением условий или расторжением договора
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 НК
23
Покупатель, когда принимает к вычету НДС по командировочным расходам, которые подтверждены бланками строгой отчетности. Например, авиа- и железнодорожными билетами (в том числе электронными)
Вычет НДС, который экспортер заплатил в бюджет из-за того, что не подтвердил нулевую ставку НДС в течение 180 календарных дней. Экспортер имеет право на такой вычет, если впоследствии подаст в инспекцию документы, которые подтверждают нулевую ставку НДС (абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК)
24
Экспортеры, которые не отказались от нулевой ставки НДС
Вычет НДС, который ранее восстановили при операции, облагаемой по ставке 0 процентов.
Допустим, товары или услуги приобрели для операций, облагаемых по ставке 20 или 10 процентов, а потом использовали в деятельности по нулевой ставке. Обычно в этом случае организация предъявляет к вычету НДС в день, когда принимает покупки на учет. В квартале, когда проведете операцию, облагаемую НДС по нулевой ставке, восстановите входной налог. Повторно эту же сумму предъявите к вычету в последний день квартала, в котором подтвердите право на нулевую налоговую ставку (письма ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657, от 26.06.2015 № ГД-4-3/11145)
25
Экспортеры, которые не отказались от нулевой ставки НДС
Суммарные операции за календарный месяц или квартал по сводным счетам-фактурам либо другим сводным документам, если покупатели:
неплательщики НДС;плательщики, которые используют освобождение по статье 145 НК.
Операциями в данном случае могут быть:
реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав;доначисление НДС при увеличении стоимости договора;получение оплаты (частичной оплаты);вычет продавцом НДС с аванса при отгрузке товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 6 ст. 172 НК);вычет НДС у продавца при уменьшении стоимости договора (п. 10 ст. 172 НК)
26
Продавцы при реализации товаров (работ, услуг) покупателям, которые не платят НДС:
физические лица (например, при регистрации контрольно-кассовых лент);организации или предприниматели на упрощенке (в том числе при наличии соглашений об отказе от счетов-фактур)
Суммарные операции по двум или более счетам-фактурам, выставленным (полученным) в течение одного дня:
при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав в случае из пункта 3.1 статьи 168 НК;приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае из пункта 3.1 статьи 168 НК;получении таких сводных счетов-фактур налогоплательщиком
27
Как посредники, так и заказчики, когда регистрируют сводные счета-фактуры по предпринимательской деятельности в интересах другого лица, а также комитенты (принципалы) на основании:
договора комиссии;агентского договора, предусматривающего реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав от имени агента);договора транспортной экспедиции.
Если сводный счет-фактуру регистрирует застройщик, то следует указывать код 13
Операции на основании двух и более счетов-фактур, выставленных (полученных) в течение одного дня, при условии, что:
продавец получает аванс в случае из пункта 3.1 статьи 169 НК;покупатель получает суммарный счет-фактуру в случае из пункта 3.1 статьи 169 НК
28
Как посредники, так и заказчики при регистрации сводных счетов-фактур на авансы, полученные в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица, при выполнении функций застройщика, а также комитенты (принципалы) на основании:
договора комиссии;агентского договора, предусматривающего реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени агента;договора транспортной экспедиции
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 НК
29
Организации, которые участвуют в сделках между взаимозависимыми лицами
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании исчислили НДС в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК
30
Действующие на основании Закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области, лица, зарегистрированные в Калининградской области, при таможенной процедуре свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК
31
Принятие к вычету НДС, уплаченных или подлежащих уплате по пункту 14 статьи 171 НК
32
Операции, связанные с реализацией металлолома, вторичного алюминия, сырых шкур животных (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480)
33
Продавцы при регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных при получении аванса.
Комиссионеры (агенты) при регистрации в журнале учета счетов-фактур, выставленных при получении аванса от налогового агента
34
Комиссионеры (агенты) при регистрации в журнале учета счетов-фактур, выставленных (полученных) при отгрузке товаров.
Продавцы при регистрации:
в книге продаж счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров;книге продаж корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости отгруженных товаров;книге покупок корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости отгруженных товаров
41
Налоговые агенты:
как покупатели — при регистрации в книге покупок счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной при перечислении аванса;вместо продавцов — при регистрации в книге продаж счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной с аванса
42
Налоговые агенты (как покупатели) при регистрации в книге покупок:
счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной при отгрузке;корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости отгруженных товаров
Налоговые агенты (вместо продавцов) при регистрации в книге продаж:
счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной при отгрузке;корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости отгруженных товаров
43
Налоговые агенты (вместо продавцов) при регистрации в книге покупок счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной с аванса и принимаемой к вычету после отгрузки.
Налоговые агенты (как покупатели) при регистрации в книге продаж суммы НДС, восстановленной с аванса
44
Налоговые агенты (вместо продавцов) при регистрации в книге покупок корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости отгруженных товаров.
Налоговые агенты (как покупатели) при регистрации в книге продаж суммы НДС, восстановленной при уменьшении стоимости отгруженных товаров
Компенсация суммы НДС иностранным гражданам по системе «tax free» (письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/10)
35
Организации при регистрации в книге продаж документа (чека) для компенсации НДС
36
Организации при регистрации в книге покупок документа (чека) с отметкой таможни, подтверждающей вывоз товара из России (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК)
Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
37
Продавцы, если реализация облагается по ставке 20 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
Рекомендуемые коды при отказе от нулевой ставки при экспорте — в письме ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
38
Продавцы, если реализация облагается по ставке 20 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
39
Продавцы, если реализация облагается по ставке 10 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
Рекомендуемые коды при отказе от нулевой ставки при экспорте — в письме ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532
Реализация работ, услуг, предусмотренных подпунктами 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК, в отношении сырьевых и несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
40
Продавцы, если реализация облагается по ставке 20 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
Рекомендуемые коды при отказе от нулевой ставки при экспорте — в письме ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532
Кто сдает журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в 2025 годуЖурналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны сдавать посредники, которые освобождены от НДС и не являются налоговыми агентами по этому налогу. Для них в НК прямо закрепили такую обязанность.
Форма и правила заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур Правительство утвердило своим постановление от 26.12.2011 № 1137. Журнал можно вести в электронном виде или на бумаге (п. 1 Правил ведения, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Электронный формат журнала берите из приказа ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547. Подробнее о ведении журнала учета счетов-фактур, смотрите в видеоинструкции от экспертов Системы Главбух.
Смотреть видеоинструкцию
В какие сроки сдавать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактурЖурнал учета полученных и выставленных счетов-фактур посредники должны сдавать ежеквартально. Срок подачи – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК). То есть, к примеру, за 1 квартал 2025 года надо будет отчитаться к 20 апреля. Но так как это выходной день, срок переносят на 21 число — ближайший рабочий день.
Сдавать журнал в ИФНС в качестве налоговой отчетности можно только в электронном виде по ТКС (п. 5.2 ст. 174 НК). Отсюда рекомендация — посредникам, которые не являются плательщиками НДС и не признаются налоговыми агентами, целесообразно сразу вести журналы в электронном формате. При отправке используйте унифицированные форматы из приказов ФНС от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535 и от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16.
Образец заполнения журнала. Посредник регистрирует полученные и выставленные счета-фактурыНиже вы можете скачать образец журнала и доработать под свою компанию.
Скачать образец
Образец заполнения журнала. Регистрация сводного счета-фактурыНиже вы можете скачать образец журнала и доработать под свою компанию.
Скачать образец
Как заполнять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в 2025 годуПорядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур закрепили в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137. Вести журнал можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
В журнале надо регистрировать все счета-фактуры: первичные, исправленные, корректировочные. Причем не играет роди, в какой они форме — на бумаге или в электронке.
В части 1 надо зарегистрировать «Выставленные счета-фактуры», в части 2 – «Полученные счета-фактуры». Оба раздела заполняют в хронологическом порядке – по мере выписки или получения документов.
Графы 16–19 частей 1 и 2 журнала заполнять не надо, если регистрацию делают первичных счетов-фактур, в том числе исправленных. Если фиксируете корректировочные или исправленные счета-фактуры, в графах 8–19 частей 1 и 2 журнала учета надо указать уточненные данные (п. 8 и 12 приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
По сделкам по импорту вместо счетов-фактур экспедиторы и застройщики регистрируют в журнале таможенные декларации или заявления о ввозе товаров. Тогда итоговая сумма по сводному счету-фактуре в адрес заказчика совпадет с итоговой суммой по приобретенным товарам, работам и услугам, включая импортные.
Какие коды видов операций применять для журналов учета счетов-фактур в 2025 годуЧтобы заполнить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур надо проставлять коды видов операций. Их утвердила ФНС приказом от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Если сомневаетесь в каких-то кодах, посмотрите приложение к письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657.
Наименованиеоперации
Код вида операции
Кто применяет код
Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Исключения: операции по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27
01
1. Как продавцы, так и покупатели при реализации (покупке) и передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например:
при продаже (приобретении) основных средств;предоставлении имущества в аренду (в лизинг);поставке товаров на экспорт (в том числе в страны ЕАЭС), кроме поставок, по которым экспортер отказался от нулевой ставки НДС;реализации автомобилей, приобретенных у физлиц для перепродажи;передаче (получении) активов в качестве вклада в уставный капитал;продаже (покупке) активов по договорам комиссии и агентским договорам, если посредник продает (покупает) активы от своего имени;«обратной» реализации – когда покупатель возвращает товар продавцу;передаче для собственных нужд товаров, работ, услуг, стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль;выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;продаже имущества, в стоимость которого включен НДС;реализации сельхозпродукции, приобретенной у физлиц;получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
2. Этот же код организации используют, если:
увеличили стоимость (количество, объем) ранее реализованных (приобретенных) товаров, работ, услуг и оформили корректировочные счета-фактуры;оформили отгрузку (получение) единым корректировочным счетом-фактурой;приобрели товары, работы или услуги для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов
Получение аванса за товары, работы, услуги или имущественные права.
Уплата аванса за товары, работы, услуги или имущественные права.
Исключения: операции с кодами 06, 26, 28
02
Продавцы — при получении, покупатели — при перечислении предоплаты (как частичной, так и полной). Используйте этот код, в том числе, в отношении авансов в посреднических операциях
Операции налоговых агентов, которые перечислены в статье 161 НК.
Исключения:
реализация имущества по решению суда, а также конфискованного имущества;реализация активов иностранными продавцами через российских посредников;реализация в России работ (услуг) российских перевозчиков на железнодорожном транспорте в рамках посреднической деятельности
06
Налоговые агенты по НДС. Например:
при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов, не состоящих в России на налоговом учете;аренде государственного (муниципального) имущества
Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе
10
Организации, которые выступают передающей стороной
Капитальное строительство, модернизация, реконструкция объектов недвижимости
13
Подрядчики, застройщики, заказчики-застройщики, технические заказчики
Выполнение работ подрядчиками, приобретение этих работ
Инвесторы
Передача (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Подрядчики, застройщики, заказчики-застройщики, технические заказчики, инвесторы, в том числе по сводным счетам-фактурам
Передача имущественных прав:
уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);получение оплаты от должника по договору об уступке такого денежного требования;передача прав на жилые дома и помещения, гаражи или машино-места;передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц
14
Налогоплательщики при передаче имущественных прав, которые указаны в пунктах 1–4 статьи 155 НК
Реализация (приобретение) посредником от своего имени товаров, работ, услуг или имущественных прав — одновременно как собственных, так и по посредническому договору
15
Комиссионеры и агенты
Получение ранее реализованных товаров от покупателей – организаций и предпринимателей, которые не признаются плательщиками НДСОтказ покупателя от товаров (работ, услуг)
Изменение условий договора и возврат ранее выплаченного авансаИсключение: операции с кодом 17
16
Продавцы товаров — как при полном, так и при частичном возврате
Получение товаров, возвращенных покупателем — физическим лицом.
Отказ покупателя от товаров (работ, услуг)
Изменение условий договора и возврат ранее выплаченного аванса
17
Продавцы
Возврат отгруженных товаров, уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе:
уменьшение цен или тарифов;уменьшение количества или объема
18
Продавцы и покупатели – плательщики НДС.
Продавцы составляют корректировочные счета-фактуры и в книге покупок указывают код 18, когда принимают к вычету часть ранее исчисленного налога. Покупатели используют код 18 в книге продаж, когда восстанавливают часть НДС, ранее принятого к вычету
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией с территории государств ЕАЭС
19
Импортеры при ввозе в Россию товаров из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией в таможенных процедурах:
выпуска для внутреннего потребления;переработки для внутреннего потребления;временного ввоза и переработки вне таможенной территории
20
Импортеры при ввозе в Россию товаров из-за рубежа, кроме стран, входящих в ЕАЭС: Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия
Восстановление НДС в случаях, предусмотренных в пункте 8 статьи 145, подпунктах 2, 3, 4 и 6 пункта 3, пункта 3.1 статьи 170, статье 171.1 НК.
Операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0 процентов
21
Организации, которые восстанавливают НДС в следующих случаях.1. Перед переходом на освобождение от уплаты налога.2. В отношении покупок, которые изначально приобрели для операций, облагаемых НДС, а затем использовали в операциях:
которые перечислены в статье 149 НК;которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК)
Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):
передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации;передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности;безвозмездная передача НКО, органам власти, бюджетным учреждениям, ФГУПам, МУПам имущества, связанного с профилактикой и лечением коронавируса;совершение операций, указанных в подпунктах 16-18 пункта 2 статьи 146 НК.
3. При переходе с общей системы налогообложения на упрощенку или патент.4. При получении товаров (работ, услуг) в счет ранее перечисленного аванса, НДС с которого приняли к вычету, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем).5. При получении из бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.6. При переходе правопреемника на специальные режимы налогообложения.7. В отношении приобретенных или построенных объектов основных средств.
Кроме того, код 21 применяют, когда восстанавливают налог по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке
Вычет продавцом уплаченного в бюджет НДС с аванса при отгрузке товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 6. ст. 172 НК)Вычет продавцом уплаченного в бюджет НДС с аванса при возврате покупателем авансовых платежей в связи с расторжением договора или изменением его условий (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК)
22
Продавцы, когда:
после отгрузки в счет ранее полученного аванса принимают к вычету НДС, исчисленный с аванса;возвращают покупателю аванс в связи с изменением условий или расторжением договора
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 НК
23
Покупатель, когда принимает к вычету НДС по командировочным расходам, которые подтверждены бланками строгой отчетности. Например, авиа- и железнодорожными билетами (в том числе электронными)
Вычет НДС, который экспортер заплатил в бюджет из-за того, что не подтвердил нулевую ставку НДС в течение 180 календарных дней. Экспортер имеет право на такой вычет, если впоследствии подаст в инспекцию документы, которые подтверждают нулевую ставку НДС (абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК)
24
Экспортеры, которые не отказались от нулевой ставки НДС
Вычет НДС, который ранее восстановили при операции, облагаемой по ставке 0 процентов.
Допустим, товары или услуги приобрели для операций, облагаемых по ставке 20 или 10 процентов, а потом использовали в деятельности по нулевой ставке. Обычно в этом случае организация предъявляет к вычету НДС в день, когда принимает покупки на учет. В квартале, когда проведете операцию, облагаемую НДС по нулевой ставке, восстановите входной налог. Повторно эту же сумму предъявите к вычету в последний день квартала, в котором подтвердите право на нулевую налоговую ставку (письма ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657, от 26.06.2015 № ГД-4-3/11145)
25
Экспортеры, которые не отказались от нулевой ставки НДС
Суммарные операции за календарный месяц или квартал по сводным счетам-фактурам либо другим сводным документам, если покупатели:
неплательщики НДС;плательщики, которые используют освобождение по статье 145 НК.
Операциями в данном случае могут быть:
реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав;доначисление НДС при увеличении стоимости договора;получение оплаты (частичной оплаты);вычет продавцом НДС с аванса при отгрузке товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 6 ст. 172 НК);вычет НДС у продавца при уменьшении стоимости договора (п. 10 ст. 172 НК)
26
Продавцы при реализации товаров (работ, услуг) покупателям, которые не платят НДС:
физические лица (например, при регистрации контрольно-кассовых лент);организации или предприниматели на упрощенке (в том числе при наличии соглашений об отказе от счетов-фактур)
Суммарные операции по двум или более счетам-фактурам, выставленным (полученным) в течение одного дня:
при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав в случае из пункта 3.1 статьи 168 НК;приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае из пункта 3.1 статьи 168 НК;получении таких сводных счетов-фактур налогоплательщиком
27
Как посредники, так и заказчики, когда регистрируют сводные счета-фактуры по предпринимательской деятельности в интересах другого лица, а также комитенты (принципалы) на основании:
договора комиссии;агентского договора, предусматривающего реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав от имени агента);договора транспортной экспедиции.
Если сводный счет-фактуру регистрирует застройщик, то следует указывать код 13
Операции на основании двух и более счетов-фактур, выставленных (полученных) в течение одного дня, при условии, что:
продавец получает аванс в случае из пункта 3.1 статьи 169 НК;покупатель получает суммарный счет-фактуру в случае из пункта 3.1 статьи 169 НК
28
Как посредники, так и заказчики при регистрации сводных счетов-фактур на авансы, полученные в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица, при выполнении функций застройщика, а также комитенты (принципалы) на основании:
договора комиссии;агентского договора, предусматривающего реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени агента;договора транспортной экспедиции
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 НК
29
Организации, которые участвуют в сделках между взаимозависимыми лицами
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании исчислили НДС в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК
30
Действующие на основании Закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области, лица, зарегистрированные в Калининградской области, при таможенной процедуре свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК
31
Принятие к вычету НДС, уплаченных или подлежащих уплате по пункту 14 статьи 171 НК
32
Операции, связанные с реализацией металлолома, вторичного алюминия, сырых шкур животных (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480)
33
Продавцы при регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных при получении аванса.
Комиссионеры (агенты) при регистрации в журнале учета счетов-фактур, выставленных при получении аванса от налогового агента
34
Комиссионеры (агенты) при регистрации в журнале учета счетов-фактур, выставленных (полученных) при отгрузке товаров.
Продавцы при регистрации:
в книге продаж счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров;книге продаж корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости отгруженных товаров;книге покупок корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости отгруженных товаров
41
Налоговые агенты:
как покупатели — при регистрации в книге покупок счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной при перечислении аванса;вместо продавцов — при регистрации в книге продаж счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной с аванса
42
Налоговые агенты (как покупатели) при регистрации в книге покупок:
счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной при отгрузке;корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости отгруженных товаров
Налоговые агенты (вместо продавцов) при регистрации в книге продаж:
счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной при отгрузке;корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости отгруженных товаров
43
Налоговые агенты (вместо продавцов) при регистрации в книге покупок счетов-фактур с суммой НДС, исчисленной с аванса и принимаемой к вычету после отгрузки.
Налоговые агенты (как покупатели) при регистрации в книге продаж суммы НДС, восстановленной с аванса
44
Налоговые агенты (вместо продавцов) при регистрации в книге покупок корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости отгруженных товаров.
Налоговые агенты (как покупатели) при регистрации в книге продаж суммы НДС, восстановленной при уменьшении стоимости отгруженных товаров
Компенсация суммы НДС иностранным гражданам по системе «tax free» (письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/10)
35
Организации при регистрации в книге продаж документа (чека) для компенсации НДС
36
Организации при регистрации в книге покупок документа (чека) с отметкой таможни, подтверждающей вывоз товара из России (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК)
Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
37
Продавцы, если реализация облагается по ставке 20 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
Рекомендуемые коды при отказе от нулевой ставки при экспорте — в письме ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
38
Продавцы, если реализация облагается по ставке 20 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
39
Продавцы, если реализация облагается по ставке 10 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
Рекомендуемые коды при отказе от нулевой ставки при экспорте — в письме ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532
Реализация работ, услуг, предусмотренных подпунктами 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК, в отношении сырьевых и несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
40
Продавцы, если реализация облагается по ставке 20 процентов по пункту 7 статьи 164 НК
Рекомендуемые коды при отказе от нулевой ставки при экспорте — в письме ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532