Новый налоговый режим АУСН для малого бизнеса с 1 июля 2022 года.

Этот режим упрощает представление налоговой отчетности и отчетности в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы в фонды не уплачиваются. При этом для работников будет сохранен действующий порядок пенсионного обеспечения и социального страхования. Банки выполняют часть функций налоговых агентов по НДФЛ. Налоговая база определяется в автоматическом режиме непосредственно налоговыми органами на основании данных ККТ, банков и сведений, внесенных налогоплательщиком в Личном кабинете. Подробнее, расказываем в нашей статье.

 

Что такое АУСН?

 

Согласно Федеральному закону от 25.02.2022 № 17-ФЗ, Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН) — это модифицированная УСН, в которой ставки чуть выше, зато не нужно подавать декларацию и вести книгу доходов и расходов. Так же, как и в УСН, есть две ставки налога на выбор: 8% на доходы или 20% на доходы минус расходы. В отличие от УСН, платить страховые взносы не требуется — даже за работников.

В пояснительной записке ФНС уточняется, что законопроект разработан в рамках исполнения Указа Президента РФ от 07.09.2018 № 204, а также п. 5 Перечня Поручений Президента РФ от 26.06.2021 № Пр-1096. Нововведения направлены на улучшение условий для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе упрощение налоговой отчетности для предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику (ККТ).

 

Сначала систему введут в 4 регионах и только для новых ИП и юрлиц. Чтобы воспользоваться режимом, нужно зарегистрировать бизнес в Москве, Московской или Калужской областях либо в Республике Татарстан.

Уже действующие организации и ИП в этих регионах смогут перейти на АУСН с 1 января 2023 года. Вероятнее всего, после этого власти будут расширять эксперимент по аналогии с режимом для самозанятых, который 1 января 2019 года ввели в тех же 4 регионах, а позже распространили на всю Россию. Общая продолжительность эксперимента, предусмотренная законом, — до 2027 года включительно.

Суть новой системы тоже очень похожа на режим для самозанятых: малый бизнес освобождают от отчётности, подачи деклараций, обязанности вести книгу учёта доходов и расходов. Даже считать налог самостоятельно не нужно: это делает налоговая и передаёт сведения банк. Для пользователя всё происходит автоматически. Платежи становятся ежемесячными: сумму налога за текущий месяц переводят до 25 числа следующего. Банк в новой системе налогообложения становится единым окном для взаимодействия с налоговиками.

Кто сможет перейти на новый налоговый режим в 2022 году.

 

Как уже говорилось, АУСН-режим предназначен для малого бизнеса. На него могут перейти только лица, зарегистрированные в экспериментальных субъектах РФ, а также отвечающие следующим критериям, указанным на сайте Федеральной налоговой службы:

• До 5 работников;

• До 60 млн. рублей ежегодного дохода;

• Остаточная стоимость основных средств до 150 млн;

• Использование банка для открытия расчётных счетов из утверждённого перечня;

• Только безналичные выплаты заработной платы;

• Отсутствие использования других режимов налогообложения.

Для организаций и ИП, которые созданы после 1 июля 2022 АУСН будет доступен сразу. Уведомление о переходе на АУСН можно подать не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Кто не вправе применять автоматизированную УСН.

 

Много ограничений установлено по видам деятельности. Например, не могут применять АУСН:

• банки, микрофинансовые организации и страховые компании;
• иностранные фирмы;
• ломбарды;
• нотариусы, адвокаты, оценщики, арбитражные управляющие;
• производители подакцизных товаров, кроме тех, кто делает вино и шампанское из собственного винограда;
• те, кто занимается добычей и продажей полезных ископаемых, кроме общераспространённых, например, гальки или песка;
• некоммерческие организации;
• крестьянские фермерские хозяйства;
• фирмы и ИП, работающие по договорам поручения, комиссии и агентским договорам;
• компании, занятые в сфере азартных игр.

Какие есть запреты для АУСН.

 

Вот что нельзя делать плательщикам на автоупрощёнке:

• совмещать её с другими режимами налогообложения. Собственно, после отмены ЕНВД организации в принципе не могут совмещать два режима. Поэтому этот запрет касается только ИП. Например, они не смогут совмещать АУСН и патент;
• нанимать налоговых нерезидентов, а также брать сотрудников на работы, которые дают право на досрочную пенсию. Это, к примеру, вредные производства;
• платить зарплату и другие доходы наличными либо через банк, которого нет в специальном реестре ФНС;
• выплачивать ряд доходов. Во-первых, это доходы, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9%, 15% и 35%. Таким образом, автоматом не получится выплачивать сотрудникам доход свыше 5 млн рублей в год. Ведь он облагается НДФЛ 15%. Во-вторых, это доходы в натуральной форме, а также доходы, при которых возникает материальная выгода. К последним относится, например, беспроцентный или низкопроцентный заём, выданный работнику или взаимозависимому лицу.

Какой КБК применять для АУСН.

 

Еще в начале года Минфин опубликовал изменения в список КБК на 2022 год (приказ от 22.02.2022 № 24н). Среди изменений — новый код для налога, который будут платить организации и ИП на АУСН. Перечислять налог на новом спецрежиме «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» по приказу Минфина будут на КБК — 182 1 05 07000 01 0000 110.

Объекты налогообложения, налоговый период, налоговые ставки.

 

При переходе на АУСН налогоплательщику необходимо будет самостоятельно выбрать объект налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Объект налогообложения разрешено менять ежегодно с начала календарного года при условии своевременного (до 31 декабря предшествующего года) уведомления налогового органа об этом. Но в течение календарного года изменение объекта налогообложения не предполагается. Порядок определения доходов и расходов, включая виды доходов и расходов, не учитываемые при определении объекта налогообложения, перечислены в ст. 6, а порядок признания доходов и расходов — в ст. 7-8 Закона № 17-ФЗ.

От выбора объекта налогообложения будет зависеть и применяемая в рамках спецрежима налоговая ставка. Так, при объекте налогообложения «доходы» налоговая ставка составит 8%, а при «доходы, уменьшенные на величину расходов» — 20% (ст. 11 Закона № 17-ФЗ). Вместе с тем при применении в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, установлен минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 3% налоговой базы. Минимальный налог предусмотрен для тех случаев, когда за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы исчисленного минимального налога. Примечательно, что значения налоговых ставок будут стабильны на весь период проведения эксперимента, то есть повысить их не смогут вплоть до конца 2027 года, равно как и уменьшить предельный размер доходов, дающих право на применение спецрежима (ч. 3 ст. 1 закона № 17-ФЗ).

В отношении налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма налога по итогам налогового периода (месяца) будет исчисляться налоговым органом на основе сведений о доходах и расходах, представленных налогоплательщиком посредством применения ККТ, сведений о доходах и расходах, полученных от уполномоченной кредитной организации, а также данных о доходах, переданных налогоплательщиком через личный кабинет. А при объекте «доходы» — на основе сведений о доходах, представленных посредством применения ККТ, полученных от уполномоченного банка и переданных налогоплательщиком через личный кабинет (ч. 2-3 ст. 12 Закона № 17-ФЗ). Между тем, при объекте налогообложения «доходы» налоговый орган уменьшит исчисленную сумму налога по итогам налогового периода на сумму уплаченного в течение налогового периода торгового сбора, если налогоплательщик должен его уплачивать и представил в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если же сумма уплаченного торгового сбора превысит сумму налога, то эту разницу можно будет перенести на будущие периоды.

Ежемесячно — не позднее 15-го числа следующего за налоговым периодом месяца налоговый орган будет уведомлять налогоплательщика через личный кабинет о налоговой базе, сумме убытка, об исчисленной и подлежащей уплате сумме налога и сумме торгового сбора, на которую уменьшена сумма налога. Если налогоплательщик представит в налоговый орган согласие на представление в отношении него в уполномоченную кредитную организацию информации о сумме налога, подлежащей уплате по итогам истекшего налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога, то налоговая в указанный срок уведомит и уполномоченный банк о сумме подлежащей уплате по итогам налогового периода налога с указанием реквизитов, необходимых для уплаты. Сам налог нужно будет уплатить, как говорилось выше, не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Организации и ИП, применяющие АУСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, но в рамках рассматриваемого налогового режима НДФЛ за сотрудников посчитает, удержит и перечислит уполномоченный банк. Кроме того, применение этого спецрежима предполагает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество, за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, а ИП — от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в перечень торгово-офисной недвижимости. Помимо этого, компании и ИП в рамках АУСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 НК РФ (ч. 4-6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ).

Есть послабления и в части страховых взносов — для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, обнулены тарифы страховых взносов на ОПС и ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в пределах величины базы для исчисления страховых взносов по данным видам страхования, а также на ОМС. А для ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, обнулены тарифы страховых взносов на ОПС (независимо от факта превышения дохода плательщика лимита в 300 тыс. руб.) и на ОМС (ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

В соответствии с поправками в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» , которые тоже начнут действовать с начала июля, страхователи, применяющие специальный налоговый режим АУСН, будут уплачивать страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фиксированном размере — 2040 руб. в год. Эта сумма будет ежегодно индексироваться с учетом роста средней заработной платы в стране, коэффициент индексации станет определять Правительство РФ. Уплачивать страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний страхователи будут ежемесячно в размере 1/12 фиксированного страхового взноса. Делать это нужно будет в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются взносы (п. 2.2, п. 4.1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Скидки и надбавки страхователям, применяющим АУСН, не предусмотрены, так же как и отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов. Если же налогоплательщик утратит право или добровольно прекратит применять спецрежим, то он начнет уплачивать страховые взносы в общем порядке.

Для обеспечения пенсионных прав и прав на получение пособий по обязательному социальному страхованию работников, занятых у применяющих АУСН налогоплательщиков, выпадающие доходы фондам государство компенсирует из средств федерального бюджета за счет уплачиваемого налога.

Взаимодействие с налоговым органом и отчетность.

 

Особенностью нового специального налогового режима является автоматизация процедуры взаимодействия налогоплательщика с налоговым органом — уведомление о переходе на режим, учет доходов и расходов налогоплательщики будут вести в личном кабинете налогоплательщика, а также автоматизация процессов администрирования. Как уже упоминалось выше, налоговый орган исчислит сумму налога по итогам налогового периода на основе сведений о доходах (доходах и расходах), поступивших через ККТ или полученных от уполномоченной кредитной организации, а также данных, переданных самим налогоплательщиком через личный кабинет.

«Учитывая, что предприниматель получает доходы от безналичных расчетов, которые фиксируются ККТ либо в банке, доходы будут определяться из этих двух источников. Таким же образом определяются расходные обязательства, и налог будет исчисляться налоговым органом автоматически. По итогам налогового периода (месяца) предпринимателю нужно проверить те данные в личном кабинете, которые подтянулись из его выручки по ККТ и по банковскому счету, после этого „промолчать“ и тем самым подтвердить, что все посчитано корректно, либо откорректировать какие-то операции», — пояснял ранее заместитель руководителя ФНС России Дмитрий Сатин.

Информационный обмен с налоговыми органами будут осуществлять уполномоченные банки — именно они станут передавать в налоговый орган сведения об операциях по счету налогоплательщика, об операциях с использованием корпоративного электронного средства платежа для переводов электронных денежных средств, о переводах электронных денежных средств, а также исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.

Отметим, с 1 июля в НК РФ появится отдельная статья, устанавливающая ответственность за нарушение уполномоченной кредитной организацией установленных Законом № 17-ФЗ порядка и сроков передачи в налоговый орган информации об операциях по счетам, о переводах электронных денежных средств, а также информации о комиссии за проведение операций по расчетам с использованием платежных карт (эквайринг). Такое нарушение повлечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы не уплаченного в связи с таким нарушением налога, но не менее 200 руб. В свою очередь, нарушение уполномоченным банком порядка и сроков передачи в налоговый орган полученной от налогоплательщика информации о суммах и видах выплаченных доходов физлиц, суммах стандартных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ в отношении этих доходов, а также информации, полученной от организаций и ИП, применяющих АУСН, о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, в том числе о суммах, не подлежащих обложению страховыми взносами, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, будет грозить штрафом в размере 500 руб. за каждый факт такого нарушения.

Законом № 17-ФЗ предусмотрено существенное упрощение отчетности. Так, в налоговую инспекцию не потребуется представлять ни налоговую декларацию, ни расчет 6-НДФЛ и справки о доходах и суммах налога физического лица, расчет по страховым взносам, в ПФР — сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М) и сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ), а в ФСС России — расчет по взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС), заявление о подтверждении и справку-подтверждение основного вида экономической деятельности, заявление о регистрации в качестве страхователя физического лица и т. п. По подсчетам налоговиков, применение АУСН освободит налогоплательщиков от представления 10 форм обязательной отчетности, включая налоговую и отчетность во внебюджетные фонды, а также — в отличие от организаций и ИП, применяющих УСН, — от ведения книги учета доходов и расходов.

Из документов отчетности останутся только декларация по налогу на прибыль — в случае, если налогоплательщик был налоговым агентом или выплачивал дивиденды, декларация по НДС — если налогоплательщик был налоговым агентом или выставлял счет-фактуру с НДС. Также в фонды нужно будет представлять сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица (СЗВ-ТД) и иные формы, сдаваемые при заключении договоров гражданско-правового характера.

Контроль.

 

Послабления имеются и в части проведения проверок. Выездные проверки в отношении страхователя, применяющего специальный налоговый режим АУСН, не предусмотрены. Исключение составят выездные проверки, предметом которых являются полнота и достоверность представляемых страхователем или застрахованным (лицом, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного) сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию.

Останется только камеральная налоговая проверка — ее будут проводить в течение трех месяцев в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике. В Законе № 17-ФЗ перечислены особенности проведения такой проверки — они касаются:

• срока проведения проверки — камеральная налоговая проверка проводится за налоговые периоды истекшего календарного года начиная с 1 февраля следующего календарного года;
• проведения камеральной проверки при смене налогового режима — проводится за истекшие налоговые периоды текущего календарного года со дня, следующего за днем поступления в налоговый орган уведомления об утрате права на применение АУСН от налогоплательщика или со дня, следующего за днем направления в адрес налогоплательщика уведомления от налогового органа об утрате права на применение спецрежима;
• проведения камеральной проверки в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации — проводится за истекшие налоговые периоды текущего календарного года со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что такая организация находится в процессе реорганизации или ликвидации. Подчеркивается, что ликвидация организации не может быть завершена ранее окончания камеральной налоговой проверки.

Плюсы и минусы автоматизированной УСН.

 

К преимуществам можно отнести:

• отсутствие большинства отчетов;
• освобождение от уплаты страховых взносов;
• не нужно вести книгу учета доходов и расходов;
• не предусмотрены выездные проверки;
• функции налоговых агентов переданы банкам;
• автоматический расчет налога на основе данных ККТ и банка.

Многие думают, что освобождение автоупрощенцев от страховых взносов за работников негативно повлияет на размер их пенсии в будущем. Но это не так. У сотрудников будет идти стаж и начисляться пенсионные баллы. Их доходы и взносы, начисленные по обычному, а не по нулевому тарифу, будут отражены на ИЛС работника в ПФР. Их потом и возьмут для назначения пенсии.

Освобождение ИП на новом спецрежиме от фиксированных взносов на ОПС за себя тоже не должно повлиять на размер их пенсии. В их стаж будет засчитываться период применения АУСН в каждом календарном году. И при начислении пенсионных баллов будет учитываться фиксированная сумма взносов на ОПС за конкретный год, которую ИП заплатил бы, если бы не применял АУСН. За неполный год применения АУСН размер пенсионных взносов будет определяться пропорционально количеству календарных месяцев и дней этого года.

К недостаткам системы можно отнести дополнительные ограничения для плательщиков АУСН. Так, нельзя:

• совмещать режим с другими системами налогообложения;
• принимать на работу налоговых нерезидентов;
• выплачивать заработную плату наличными;
• платить доходы свыше 5 млн рублей, облагаемые повышенной ставкой НДФЛ;
• выдавать доходы в натуральной форме.

Важно! При переходе на автоматический режим вернуться к обычной упрощенке можно только по истечении календарного года. Поэтому нужно тщательно просчитать, что выгоднее для бизнеса.